Вычеты - это расходы налогоплательщика, возникшие в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. 

Отнесение на вычет – уменьшение налогооблагаемого дохода посредством вычетов - расходов, связанных с осуществлением деятельности направленной на получение дохода.

Вычеты по КПН с 01 января 2026 года

Вычеты по КПН до 01 января 2026 года

Вычеты по КПН с 01 января 2026 года

С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) .

Данным Законом введены новые вычеты по КПН, внесены поправки в части затрат (расходов), не подлежащих вычету по КПН.

Согласно ст. 257 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей, статьями 258 – 273, главами 27 – 31 Налогового Кодекса, за исключением затрат (расходов), не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.

Новые вычеты по КПН

Корректировка (индексация) обязательства, подлежащего выплате в тенге, в связи с изменением курса валюты; (п. 7 ст. 257 НК РК);

Сумма отрицательной разницы, образовавшейся в бухгалтерском учете при переходе на иной метод оценки запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде (п. 11 ст. 257 НК РК); 

Отрицательный результат от продажи предприятия как имущественного комплекса (п. 11 ст. 258 НК РК); 

Отнесение на вычеты при определении налогооблагаемого дохода суммы отчислений на формирование обеспечения исполнения недропользователем обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам в виде залога банковского вклада (п. 14 ст. 258 НК РК); 

Вычет компенсаций по поездкам членов совета директоров или иного органа управления (ст. 261 НК РК); 

Особенности вычетов по взаиморасчетам с нерезидентом – взаимосвязанной стороной (Управленческие, консультационные, консалтинговые, аудиторские, дизайнерские, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные, маркетинговые, франчайзинговые, финансовые (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговые, агентские услуги, роялти, права на использование объектов интеллектуальной собственности, приобретенные у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, подлежат вычету в размере общей суммы, не превышающей 3 % от НОД) ст. 264 НК РК.

Вычет по списанному требованию (размер не востребованного кредитором требования на день утверждения ликвидационного баланса налогоплательщика-дебитора при его ликвидации; размер списания требования по вступившему в законную силу решению суда; размер требования, возникшего в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;) ст. 266 НК РК;

На основании ст. 257, ст. 258 НК РК на вычеты относятся следующие расходы: 

• расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;

• затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера;

• потери в виде:

• расходы налогоплательщика, предусмотренные соглашением, коллективным договором, актом работодателя в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, на:

• расходы по присужденным или признанным неустойкам (штрафам, пеням);

• фактические расходы налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока;

• расходы налогоплательщика по уплате членских взносов субъектов частного предпринимательства;

• расходы налогоплательщика в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан, по:

• расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5 МРП.

• расходы налогоплательщика в виде следующих выплат физическим лицам:

• налогоплательщик, осуществляющий производство и (или) реализацию товара под фирменным наименованием, товарным знаком и (или) знаком обслуживания, которым (которыми) такой налогоплательщик владеет и (или) пользуется (в том числе на основании лицензионного или сублицензионного договора (соглашения) в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан и (или) международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, относит на вычеты расходы по деятельности, направленной на поддержание и (или) увеличение объемов продаж такого товара независимо от наличия права собственности на него.

Вычеты по КПН до 01 января 2026 года

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных статьей 242 и статьями 243 – 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

С 01.04.2021 г. Налоговый кодекс РК дополняется п.3-1 в ст.242 НК РК. Изменения вводятся законом №382-VI от 10.12.2020 г.

Вычеты с 01.04.2021 г. можно производить по фактически произведенным расходам, с обязательным наличием подтверждающих документов, а также счетов-фактур, выписанных:

• юрлицами-резидентами РК;
• нерезидентами, работающими в РК через филиал или представительство;
• ИП;
• лицами, занимающимися частной практикой.

Требование распространяется на сделки, стоимость которых превышает 1000 МРП, значение которого действует на дату совершения сделки.

Не потребуется счет-фактура при отнесении на вычеты расходов:

• по пассажирским перевозкам;
• при безвозмездной передаче товаров, оказании работ или услуг физическим лицам, не являющимся ИП или частнопрактикующими лицами;
• по приобретению услуг у нерезидента;
• по товарам, ввезенным с территории стран ЕАЭС;
• по услугам, предусмотренным ст.397 НК РК.

Для подтверждения по умолчанию используются электронные счета-фактуры.

На основании ст. 242, ст. 243 НК РК на вычеты относятся следующие расходы: 

Расходы налогоплательщика в связи с деятельностью, направленной на получение дохода;
Потери товаров, понесенные налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 243, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли;
Потери, понесенные субъектом естественной монополии в целях предоставления регулируемых услуг;
Расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости товаров, не отнесенной ранее на вычеты, в связи с утратой, порчей;
Вычету подлежат расходы налогоплательщика на обязательные, периодические медицинские осмотры;
Вычету подлежат расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда;
Подлежат отнесению на вычеты расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников;
Вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени); 
Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства;
Вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в ГФСС;

Вычету подлежат расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в фонд социального медицинского страхования (Редакция 2022 года)

«12. Вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным отчислениям в фонд социального медицинского страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.;

Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП; 
Вычету подлежат расходы, понесенные энергопередающей организацией в связи с безвозмездным оказанием услуг по передаче электрической энергии субъектам, использующим возобновляемые источники энергии; 
Подлежат вычету ОПВ работодателя, уплаченные налогоплательщиком в пользу работника; 

Вычету подлежат расходы по компенсациям при служебных командировках - расходы на проезд к месту командировки и обратно,  расходы на наем жилища вне места постоянной работы работника, суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке,  расходы при оформлении разрешений на въезд и выезд (визы) (ст. 244 НК РК); 

Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению (ст. 245 НК РК);

Вычеты по вознаграждению (ст. 246 НК РК);

Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам (ст. 247 НК РК);

Вычеты по сомнительным требованиям (ст. 248 НК РК);

Вычеты страховой, перестраховочной организации (ст. 249 НК РК);

Вычеты превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы (ст.262 НК РК);

Вычет налогов и платежей в бюджет (ст. 263 НК РК);

Вычеты по фиксированным активам (ст. 265 НК РК);

В ФНО 100.00 - "Декларация по корпоративному подоходному налогу" сведения о расходах, относимых на вычеты, отражаются в разделе «Вычеты».

Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 – 276 настоящего Кодекса.

2. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности в иностранном государстве через постоянное учреждение подлежат вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

С 1 января 2022 года затраты (по сделке, превышающей 1 000 МРП) можно относить на вычеты при наличии ЭСФ или чека ККМ, который содержит ИИН/БИН получателя.

В расчет вычета по вознаграждению будет включаться вознаграждение в виде дисконта и вознаграждения по займам от материнской компании.

Пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса дополнен частью третьей (действует с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года)

Положения по применению вычета по корпоративному подоходному налогу (далее — КПН) по расходам, не отнесенным ранее на вычеты, не будут применяться субъектами малого и среднего предпринимательства по имуществу, по которому получены деньги на возмещение имущественного вреда, причиненного в период действия чрезвычайного положения, по решению комиссии, созданной местным исполнительным органом, при включении налогоплательщика в реестр, формируемый данным местным исполнительным органом.