1. Даулар: салық даулары
2. Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын және қосылған құн салығын есептеу мәселесі бойынша аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» Компаниясы апелляциялық шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2021ж. бастап 31.12.2021ж. дейінгі кезең үшін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша КТС -18 041,6 мын теңге және өсімпұлды 789,9 мын теңге, ҚҚС 10 711,6 мын теңге және өсімпұлды 4 170,0 мын теңге есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«G» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Салық кодексінің 190, 242, 400-баптарын бұзу шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды және шығыстар мен ҚҚС шегерімдерге «М», «С», «S» ЖШС және «B» компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша есепке жатқызылды.
Салық органының осы тұжырымдарымен «G» Компаниясы осы контрагенттермен мәмілелер жарамсыз деп танылмағандықтан, сондай-ақ бастапқы құжаттама болған кезде оларға баға берілмегендіктен және жұмыстарды нақты орындау, қызметтер көрсету және тауарларды жеткізу жоқ екендігі расталмағандықтан келіспейді.
«G» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарының ережелеріне сәйкес табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты салық төлеушінің шығыстары салық кодексінің осы бабында және 243-263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегеруге жатады.
Бұл ретте шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы, егер олар сату бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, сондай-ақ осы тармақтың 1)-4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Шот-фактура Салық кодексінің 400-бабына сәйкес қосылған құн салығын есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Салық кодексінің 412-бабының 12 - тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін-атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанын көрсететін мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен куәландырылатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін.
Салық кодексінің 190-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің (салық агентінің) осы Кодекстің талаптарына сәйкес салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты жинақтау және жүйелеу, сондай-ақ бюджетке салықтар мен төлемдерді есептеу және салық есептілігін жасау мақсатында есепке алу құжаттамасын жүргізу процесі Салық есебі болып табылады.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес, Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесі болып табылады.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1 және 4-тармақтарына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы тиіс, ал ҚҚС салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған (пайдаланылатын) кезде есепке жатқызылуға тиіс болған жағдайда шегерімге жатқызылуға жатады. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «М», «С», «S» және «B» Компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден Алып тасталды.
«М» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «М» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2021 жылғы шегерімдерден 21 826,5 мың теңге сомасында, 2021 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 2 619,1 мың теңге сомасында Алып тасталды.
Тексеру актісінің мазмұнынан «М» Компаниясы экскаваторды, көтергіш кранды, самосвалды жалға алу бойынша қызметтер, сондай-ақ қозғалтқышты күрделі жөндеу бойынша қызметтер және тамақтандыруды ұйымдастыру бойынша қызметтер көрсеткені шығады.
Төлем Қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
ҚР БСАЖ сәйкес «М» Компаниясы қызметінің негізгі түрі- «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда» болып табылады. Жетекшісі және құрылтайшысы –Ф.А.И.
«М» Компаниясы 19.01.2022ж. бастап орналасқан жері бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте, «G» Компаниясы шағымға дәлелдемелер ретінде шарттар, шот - фактуралар, тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, салықтық есепке алу тіркелімдері, айналым-сальдо ведомосі, шот карточкалары, тауар-материалдық қорларды есептен шығару жөніндегі актілер және «М» Компанияларымен өзара есеп айырысуды растайтын өзге де құжаттар қоса берілген жоқ.
Салық органының ақпаратына сәйкес, «G» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «М» компаниясы (Орындаушы) арасында 02.12.2021ж. №12-21/01, 03.12.2021ж. №12-21/02, 05.12.2021ж. №12-21/04 қызметтер көрсетуге шарттар жасалды, олар бойынша орындаушы орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес қызметтер көрсетуге міндеттенеді. Көрсетілген қызметтерді қабылдау орындалған жұмыстар актісін және шот-фактураны ресімдеу жолымен жүргізіледі. Есеп айырысуды Тапсырыс беруші Орындаушының есеп айырысу шотына ақша аудару немесе Орындаушының кассасына енгізу арқылы жүргізеді.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012ж. №562 бұйрығымен (бұдан әрі – №562 бұйрық) осы бұйрыққа қосымшаларға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілді. Бұл ретте, №562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес «орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» Р-1 нысаны (бұдан әрі – акт нысаны) бекітілді.
Актінің осы нысаны «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде олар болған кезде)» 2-бағанды көздейді.
Орындалған жұмыстардың актілерінде 2021ж.07.12. №20210712010, 2021ж.08. №20210812010, 2021ж.12. №20211212004 «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде қызмет көрсету» көрсетілген «экскаватор 2021 ж. қараша», «көтергіш кранды жалға алу 2021ж. қараша», «camc HN 3250q6dj самосвал қызметтері 2021 ж. қараша», «Scania қозғалтқышын күрделі жөндеу» және «тамақтануды ұйымдастыру қызметтері 2021 ж. қараша».
Сондай-ақ, «G» Компаниясы (сатып алушы) мен «М» Компаниясы (өнім беруші) арасында 04.12.2021ж. №12-21/03, 06.12.2021ж. №21-21/05 тауарларды жеткізуге шарттар жасалды, оларда тауарларды жеткізуді өнім беруші сатып алушыға дейін жеткізу жолымен немесе сатып алушының тауарды қоймадан іріктеп алу (алып кету) жолымен жүзеге асырады деп көзделген.
10.12.2021ж. №20211012028 тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжатта «атауы, сипаттамасы» бағанында «12.00r20 Кама-701 с/к Автошиналары, 4011209000 айн/л жоқ» саны 40 дана, бұл ретте «жеткізуге жауапты (ТАӘ)», «көлік ұйымы» бағандары көрсетілген» және «тауар-көлік жүкқұжаты (нөмірі, күні)» толтырылмаған. Сондай-ақ, «демалысқа рұқсат етілді», «жіберіңіз» және «қорларды алдым» деген бағандардағы қолдар толық жазылмаған.
Айта кету керек, «Автомобиль көлігі туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - Автомобиль көлігі туралы Заң) 04.07.2003ж. 30-бабының 2 - тармағына сәйкес жүкті автомобильмен тасымалдау шартын жасасу тауар-көлік жүкқұжатын (бұдан әрі-ТТН) жасаумен расталады.
Жүктерді автомобиль көлігімен тасымалдауды ұйымдастыру тәртібі, оларды тасымалдау кезінде қауіпсіздікті қамтамасыз ету жөніндегі жалпы талаптар, сондай – ақ жүктерді автомобиль көлігімен тасымалдауға қатысушылардың өзара қарым-қатынасы Қазақстан Республикасы Үкіметінің 30.04.2015ж. №546 қаулысымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау қағидаларымен (бұдан әрі-қағидалар) регламенттеледі, бұл ретте жүктерді тасымалдау ТТН ресімделуге тиіс.
Осыған ұқсас талаптар Қазақстан Республикасы Үкіметінің 18.07.2011ж. №826 қаулысымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау қағидаларымен белгіленген.
Ережеге сәйкес жүктерді тасымалдау ТТН-мен ресімделеді, ал үйіндімен (үйіндімен) тасымалданатын жүктердің кейбір түрлерін тасымалдау жағдайында өлшеу актісімен немесе өлшеу актісімен ресімделуі мүмкін. Жүк жөнелтуші тасымалдаушыға тасымалдауға ұсынылған, төрт данада жасалатын, негізгі тасымалдау құжаты болып табылатын және ол бойынша жүк жөнелтуші осы жүкті есептен шығаруды және оны жүк алушының кірісіне алуды жүргізетін ТТН жүктерін ұсынады. Бұл ретте тасымалдаушының екінші данасын жүк алушыға тапсыратынын және алынған жүктерді кіріске алуға арналғанын атап өту қажет.
Осылайша, жүк алушының жүктерді кіріске алуы тауар-көлік жүкқұжатының негізгі тасымалдау құжатына сәйкес жүргізіледі, ал жол парақтары тауар-көлік жүкқұжатымен бірлесіп, автокөлік құралының жұмысын есепке алу және есеп айырысуды жүзеге асыру үшін көрсеткіштерді айқындайды. Бұл ретте жол парағының үзбелі талоны тасымалдаушының жүк жөнелтушіге төлем талабы шотын ұсынуы үшін негіз болып табылады.
Серіктестік салықтық тексеру және шағымды қарау барысында ТТН, жол парақтары не тауарды тасымалдауды, тиеуді және түсіруді, сондай-ақ оны кіріске алуды растайтын жол парақтарының үзбелі талондарын ұсынбаған, көрсетілген растайтын құжаттар да шағымға қоса берілмеген.
«М» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2021 жылғы КТС бойынша декларацияда (бастапқы) жылдық жиынтық табыс 1 202 204,6 мың теңге сомасында көрсетілген, салық салынатын табыс - 0 теңге;
- ЖТС бойынша декларация (200.00-нысан) 2021 жылғы 3 тоқсан үшін (бастапқы) нөлдік көрсеткішпен ұсынылды, 2021 жылғы 4 тоқсан үшін қызметкерлердің орташа саны - 1, орташа айлық жалақы-45,0 мың теңге (ондағы төлем қоры - 135,0 мың теңге);
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Бұдан басқа, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «М» Компаниясының негізгі және жалғыз жеткізушісі «И» компаниясы болып табылады (басшысы, құрылтайшысы 30.12.2021ж. бастап – Б.С.А., 05.10.2021ж. бастап – А.М.С., 17.01.2022 ж. бастап – Ф.А.И.).
Бұл ретте, «М» Компаниясы мен «И» Компаниясы арасындағы өзара есеп айырысу сомасы 1 202 204,9 мың теңгені, ҚҚС сомасы 144 264,5 мың теңгені құрайды.
«И» Компаниясының жалғыз жеткізушісі – «К» Компаниясы, 28.05.2020ж. бастап басшы және Құрылтайшы Я.Р.Ф., ол 13.08.2020ж. өлімге байланысты есептен шығарылды.
«И» компаниясы 27.01.2022ж. бастап «О» Компаниясына қосылды. Басшы және Құрылтайшы – Ф.А.С. ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметін тоқтатуға байланысты 19.01.2021ж. ҚҚС бойынша есептен алынды.
«И» Компаниясы СОНО АЖ деректері бойынша:
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда жылдық жиынтық табыс 3 644 817,4 мың теңге сомасында көрсетілген, салық салынатын табыс – 0 теңге, 2022 жылы (тарату) көрсеткіштерсіз көрсетілген;
- ЖТС бойынша декларациялар (200.00 т.) 2021 жылғы 1 -3 тоқсан үшін нөлдік көрсеткішпен ұсынылды, 2021 жылғы 4 тоқсан үшін қызметкерлердің орташа саны - 1, орташа айлық жалақы - 45,0 мың теңге (еңбекақы төлеу қоры-135,0 мың теңге)көрсетілді;
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
«М» Компаниясы 27.01.2022ж. бастап «О» Компаниясына қосылды. «О» Компаниясы бойынша «М» Компаниясының, «И» Компаниясының құқықтық мирасқоры болып табылады. Жетекшісі және құрылтайшысы – П.В.В.
Жоғарыда айтылғандардан «М» Компаниясының тиісті материалдық-техникалық базасы, көлік құралдары, сондай-ақ Қызмет көрсету үшін еңбек ресурстары жоқ екендігі шығады. Сондай-ақ, үшінші тарап компанияларынан Көлік құралдарын жалға алғанын растайтын құжаттар жоқ.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, «М» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
«С» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2021 жылғы шегерімдерден 30 049,2 мың теңге сомасында, 2021 жылғы 3 тоқсандағы есептен ҚҚС 3 605,9 мың теңге сомасында Алып тасталды.
Тексеру актісінің мазмұнынан «С» Компаниясы 4 доңғалақты техниканы жалға беру, шынжыр табанды экскаватор, самосвал қызметтерін, көтергіш кранды жалға беру қызметтерін, сондай-ақ қозғалтқышты күрделі жөндеу және тамақтандыруды ұйымдастыру қызметтерін көрсеткені шығады.
Төлем Қолма-қол және қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
ҚР БСАЖ сәйкес «С» Компаниясы қызметінің негізгі түрі – «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда жасау» болып табылады. Жетекшісі және құрылтайшысы –К.В.В.
«С» Компаниясы 28.10.2021ж. бастап қызметінің тоқтатылуына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте, «G» Компаниясы шағымға дәлелдемелер ретінде шарттар, шот-фактуралар, тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, салықтық есепке алу тіркелімдері, айналым-сальдо ведомосі, шот карточкалары, тауар-материалдық қорларды есептен шығару жөніндегі актілер және «С» Компаниясымен өзара есеп айырысуды растайтын өзге де құжаттар қоса берілмеген.
Салық органының ақпаратына сәйкес, «G» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «С» Компаниясы (Орындаушы) арасында 06.09.2021ж. №06/09-13, 09.09.2021ж. №09/09-13, 11.09.2021ж. №11/09-14, 13.09.2021ж. №13/09-15, қызмет көрсетуге шарттар жасалды. 14.09.2021ж. №14/09-14, 15.09.2021ж. №15/09-15, олар бойынша орындаушы орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес қызмет көрсетуге міндеттенеді. Көрсетілген қызметтерді қабылдау орындалған жұмыстар актісін және шот-фактураны ресімдеу жолымен жүргізіледі. Есеп айырысуды Тапсырыс беруші Орындаушының есеп айырысу шотына ақша аудару немесе Орындаушының кассасына енгізу арқылы жүргізеді.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012ж. №562 бұйрығымен (бұдан әрі – №562 бұйрық) осы бұйрыққа қосымшаларға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілді. Бұл ретте, №562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес «орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» Р-1 нысаны (бұдан әрі – акт нысаны) бекітілді.
Актінің осы нысаны «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде олар болған кезде)» 2-бағанды көздейді.
Орындалған жұмыстардың 2021.09.2021ж. №20212009013, 2021ж. 29.09. №20212909014, 2021ж.29.09. №20212909015, 2021ж.30.09. №20213009015 актілерінде қарастырамыз 20213009013 30.09.2021ж. 2-баған «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде «көрсетілген «4 доңғалақты техниканы жалға алу қыркүйек 01.09-20.09.2021ж.», «pc400lc-7 гусечный экскаватор қызметтері», «тамақтандыруды ұйымдастыру қызметтері», «Scania қозғалтқышын күрделі жөндеу» және «экскаватор қызметтері қыркүйек 2021ж.». Бұл ретте «қабылдадым (Тапсырыс беруші)» бағанында қолдар толық жазылмаған.
«С» Компаниясының СОНО АЖ сәйкес:
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда (тарату) жылдық жиынтық табыс 1 132 206,6 мың теңге сомасында көрсетілген, салық салынатын табыс - 0 теңге;
- ЖТС бойынша декларация (200.00-нысан) 2021 жылғы 3 тоқсан үшін (бастапқы) қызметкерлердің орташа саны-1, орташа айлық жалақы-45,0 мың теңге (ондағы төлем қоры - 135,0 мың теңге), 2021 жылғы 4 тоқсан үшін қызметкерлердің орташа саны-1;
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Бұдан басқа, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «С» Компаниясының негізгі және жалғыз жеткізушісі «Т» Компаниясы болып табылады (басшысы, құрылтайшысы 04.08.2021ж. бастап – К. А. А., 12.11.202 ж. бастап – К. В. В.). Бұл ретте, «С» компаниясы мен «Т» Компаниясы арасындағы өзара есеп айырысу сомасы 1 132 473,2 мың теңгені, ҚҚС сомасы 135 896,7 мың теңгені құрайды.
«Т» Компаниясы СОНО АЖ деректері бойынша:
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) (тарату) бойынша декларацияда жылдық жиынтық табыс 2 644 433,9 мың теңге сомасында көрсетілген;
- ЖТС бойынша декларациялар (200.00 т.) 2021 жылғы 3 тоқсан үшін қызметкерлердің орташа саны - 1, орташа айлық жалақы-45,0 мың теңге (еңбекақы төлеу қоры-135,0 мың теңге), 2021 жылғы 4 тоқсан үшін нөлдік көрсеткішпен ұсынылған;
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
«С» компаниясы 25.11.2021ж. «I» компанияларына қосылу жолымен қайта құрылды (жетекшісі, құрылтайшысы – К.В.В., 03.12.2021ж. бастап – П.В.В.).
Көрсетілген мән-жайлар «С» Компаниясында «G» Компаниясының атына қызметтер көрсету (тамақтандыруды ұйымдастыру жөніндегі көлік қызметтерін) жөніндегі операцияларды нақты жүзеге асыру үшін тиісті еңбек, материалдық ресурстардың, активтер мен көлік құралдарының жоқтығын куәландырады.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
«С» Компаниясы Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2021 жылғы шегерімдерден 14 393,7 мың теңге сомасында, 2021 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 1 727,2 мың теңге сомасында Алып тасталды.
Тексеру актісінің мазмұнынан «С» Компаниясы экскаваторды, самосвалды, көтергіш кранды жалға алу бойынша қызметтер көрсеткені, сондай-ақ тамақтануды ұйымдастыру бойынша қызметтер көрсеткені шығады.
Төлем Қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
ҚР БСАЖ сәйкес «С» Компаниясы қызметінің негізгі түрі – «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда» болып табылады. Басшы және Құрылтайшы бір тұлғада Ф.А.И.
«С» Компаниясы 02.03.2022ж. бастап орналасқан жері бойынша болмау себебі бойынша ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«С» Компаниясы 28.04.2022ж. бастап «Н» ЖШС – не қосылды (жетекшісі және құрылтайшысы-Ф.А.И.).
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте, серіктестік шағымға дәлелдемелер ретінде шарттар, шот - фактуралар, тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, салықтық есепке алу тіркелімдері, айналым-сальдо ведомосі, шот карточкалары, тауар-материалдық қорларды есептен шығару жөніндегі актілер және "С"компаниясымен өзара есеп айырысуды растайтын өзге де құжаттар қоса берілген жоқ.
Салық органдарының ақпаратына сәйкес «G» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «С» Компаниясы (Орындаушы) арасында 13.12.2021ж. №13/12-01, 14.12.2021ж. №14/12-01 қызметтер көрсетуге шарттар жасалды, олар бойынша орындаушы орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес қызметтер көрсетуге міндеттенеді. Көрсетілген қызметтерді қабылдау орындалған жұмыстар актісін және шот-фактураны ресімдеу жолымен жүргізіледі. Есеп айырысуды Тапсырыс беруші Орындаушының есеп айырысу шотына ақша аудару немесе Орындаушының кассасына енгізу арқылы жүргізеді.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012ж. №562 бұйрығымен (бұдан әрі – №562 бұйрық) осы бұйрыққа қосымшаларға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілді. Бұл ретте, №562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес «орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» Р-1 нысаны (бұдан әрі – акт нысаны) бекітілді.
Актінің осы нысаны «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде олар болған кезде)» 2-бағанды көздейді.
Орындалған жұмыстардың актілерінде 31.12.2021ж. №20213112006, 31.12.2021 ж. №20213112007 «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде олар болған кезде) «көрсетілген» тамақтандыруды ұйымдастыру жөніндегі қызметтер 2021 ж. желтоқсан.», «Экскаватор қызметтері 2021 жылғы желтоқсан», «көтергіш кранды жалға алу 2021 жылғы желтоқсан «И» HN 3250q6dj самосвал қызметтері 2021 жылғы желтоқсан». Бұл ретте «тапсырды (орындаушы)» және «қабылдады (Тапсырыс беруші)» бағандарындағы қолдар толық жазылмаған.
«С» компаниясының СОНО АЖ сәйкес:
- 2021 жылғы КТС бойынша декларацияда (бастапқы) жылдық жиынтық табыс 1 013 774,1 мың теңге сомасында көрсетілген, салық салынатын табыс - 0 теңге;
- ЖТС бойынша декларация (200.00-нысан) 2021 жылғы 4 тоқсан үшін (бастапқы) қызметкерлердің орташа саны-1, орташа айлық жалақы-45,0 мың теңге (ондағы төлем қоры - 135,0 мың теңге);
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Бұдан басқа, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «С» Компаниясының негізгі және жалғыз жеткізушісі «L» ЖШС болып табылады (басшысы, құрылтайшысы 30.11.2021ж. – Т.С.М., 29.03.2022ж. - Ф.А.И.). Бұл ретте, «С» компаниясы мен «L» Компаниясы арасындағы өзара есеп айырысу сомасы 3 571 428,5 мың теңгені, ҚҚС сомасы 428 571,4 мың теңгені құрайды.
«L» Компаниясы 28.04.2022ж.бастап «Н» Компаниясына қосылды.
«L» Компаниясы СОНО АЖ деректері бойынша:
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда жылдық жиынтық табыс 7 388 817,1 мың теңге сомасында көрсетілген, салық салынатын табыс 920,7 мың теңге сомасында көрсетілген;
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Көрсетілген мән-жайлар «С» Компаниясында «G» Компаниясының атына қызметтер көрсету (тамақтандыруды ұйымдастыру жөніндегі көлік қызметтерін) жөніндегі операцияларды нақты жүзеге асыру үшін тиісті еңбек, материалдық ресурстардың, активтер мен көлік құралдарының жоқтығын куәландырады.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, «С» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
«B» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «B» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2021 жылғы шегерімдерден 22 993,6 мың теңге сомасында, 2021 жылғы 3 тоқсандағы есептен ҚҚС 2 759,2 мың теңге сомасында Алып тасталды.
Тексеру актісінің мазмұнынан «B» Компаниясы арнайы техниканы жалға беру бойынша қызметтер көрсетіп, тауарларды (автоматты беріліс қорабына арналған сұйықтық, латкалар, жөндеу жинағы, Болат, фонарь және т.б.) сатып алғаны шығады.
Төлем Қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
ҚР БСАЖ сәйкес «B» Компаниясы қызметінің негізгі түрі – «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда жасау» болып табылады. Жетекшісі және құрылтайшысы – К.В.В.
«B» компаниясы 02.11.2021ж. бастап орналасқан жері бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«B» компаниясы 25.11.2021ж. бастап "P" компаниясына қосылды (жетекшісі және құрылтайшысы –П.В.В.).
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте, серіктестік шағымға дәлелдемелер ретінде шарттар, шот - фактуралар, тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, салықтық есепке алу тіркелімдері, айналым-сальдо ведомосі, шот карточкалары, тауар-материалдық қорларды есептен шығару жөніндегі актілер және «B» Компаниясымен өзара есеп айырысуды растайтын өзге де құжаттар қоса берілген жоқ.
Салық органының ақпаратына сәйкес «G» Компаниясы (сатып алушы) мен «B» Компаниясы (өнім беруші) арасында тауарларды жеткізуге 06.09.2021ж. №09-21/01, 07.09.2021ж. №09-21/02, 08.09.2021ж. №09-12/03, 09.09.2021ж. №09-21/04 және тауарларды жеткізуге шарттар жасалды 10.09.2021ж. №09-21/05, олар бойынша жеткізуші жүкқұжатқа сәйкес тауарларды жеткізуге міндеттенеді. Есеп айырысуды Сатып алушы қолма-қол ақшаны есеп айырысу шотына аудару немесе қолма-қол ақшаны кассаға салу арқылы жүзеге асырады. Тауарларды жеткізуді жеткізуші сатып алушыға дейін жеткізу жолымен немесе сатып алушының тауарды қоймадан іріктеп алу (алып кету) жолымен жүзеге асырады.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012ж. №562 бұйрығымен (бұдан әрі – №562 бұйрық) осы бұйрыққа қосымшаларға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілді. Бұл ретте, №562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес «орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» Р-1 нысаны (бұдан әрі – акт нысаны) бекітілді.
Актінің осы нысаны «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде олар болған кезде)» 2-бағанды көздейді.
Орындалған жұмыстардың 10.09.2021 ж. №10092021021 актісінде «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде олар болған кезде)» 2-бағанында арнайы жалдау қызметтері «көрсетілген. Техника».
13.09.2021ж. №13092021011, 14.09.2021ж. №14092021009, 10.09.2021ж. №10092021020, 15.09.2021ж. №15092021014 жағына арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттарда «атауы, сипаттамасы» көрсетілген «бағанында серіппені бекіту кронштейні», «реле», «рульдік сорғы», «автошиналар» және т. б.
Бұрын айтылғандай, автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау жөніндегі салалық заңнаманы ескере отырып, оған сәйкес тауар-көлік жүкқұжатының, жол парақтарының болуы тауарларды жеткізу жөніндегі шарттар бойынша міндетті болып табылады, шығыстар тауар-көлік жүкқұжаты, жол парақтары, жүкті тасымалдау фактісін растайтын өзге де құжаттар болған кезде шегерімге жатқызылуға жатады.
СОНО «B» компаниясы АЖ сәйкес:
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда (тарату) жылдық жиынтық табыс 1 492 394,8 мың теңге сомасында көрсетілген, салық салынатын табыс - 0 теңге;
- ЖТС бойынша декларация (200.00 - нысан) 2021 жылғы 3 тоқсан үшін қызметкерлердің орташа саны – 1, орташа айлық жалақы-45,0 мың теңге (ондағы төлем қоры-135,0 мың теңге), 2021 жылғы 4 тоқсан үшін (тарату) жалақыны және еңбекақы төлеу қорын көрсетпейді;
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Көрсетілген мән-жайлар «B» Компаниясында «G» Компаниясының атына қызметтер (көлік қызметтерін) көрсету жөніндегі операцияларды нақты жүзеге асыру үшін тиісті еңбек, материалдық ресурстардың, активтер мен көлік құралдарының жоқтығын куәландырады.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, «B» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде «М», «С», «S» және «B» компанияларымен өзара есеп айырысулар бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.
