1. Даудың түрі: салықтық даулар
2. Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: ЖТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «Д» компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламасына шағымы келіп түсті.
Іс материалдарынан анықталғандай, салық органы «Д» серіктестігіне 01.01.2018 ж. кезеңдегі салықтардың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерінің орындалуына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. . 2020 жылғы 31 желтоқсанға дейін, нәтижесінде төлем көзінен салық салынбайтын табыстар бойынша 43 431,4 мың теңге салық және 9 276,3 мың теңге өсімпұлды есептеу туралы хабарлама (ЖТС) шығарылды. , қосылған құн салығы бойынша Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген өнімнің, орындалған жұмыстардың және көрсетілген қызметтердің құны (ҚҚС) салық сомасы 23 070,3 мың теңге.
«Д» серіктестігі салық органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда ПТС есептеу бөлігінде күшін жоюды сұрайды.
2018-2020 жылдарға арналған тұрғын үйлер мен жер телімдерін алуға арналған шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы.
«D» компаниясының шағымында Салық кодексінің 190, 228, 264-баптарында көппәтерлі үйдің құрамына кіретін тұрғын үй алаңының, тұрғын емес алаңның, автотұрақтың, қойманың және тағы басқалардың бастапқы құнын анықтау тәртібі белгіленбегені, әзірлеуші арқылы.
Осыған байланысты бастапқы құн Қазақстан Республикасының салық салу, бухгалтерлік есеп, жер қатынастары саласындағы заңнамасына сәйкес есеп саясатына және халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес айқындалады.
«Д» компаниясы көппәтерлі үй салу кезінде келесі шығындарды көтереді:
- құрылыс материалдары;
- жалақы;
- құрылыс жабдықтары;
- инженерлік-геологиялық зерттеулерді әзірлеу және қадағалау;
- сәулет-техникалық қадағалау;
- абаттандыру, көгалдандыру және ауланы жарықтандыру;
- маркетинг;
- құрылыс және пайдалануға берумен байланысты басқа да шығындар;
- жер учаскесін (жер учаскелерін) сатып алу, сондай-ақ жер учаскесін құрылыс кезеңіне дайындаумен байланысты шығындар.
Жоғарыда аталған шығындар көппәтерлі тұрғын үйлер құрылысының құнына кіреді және оларды сатып алу бағасы «Д» компаниясы салған тұрғын және тұрғын емес аумақтардың құнына әсер етеді.
Шағымда «Д» серіктестігінің жер қатынастары басқармасының мемлекеттік мекемесінің сатып алу-сату шарттары бойынша шеккен шығындары жер учаскесін сатып алуға байланысты шығыстар болып табылатыны және салық салынатын табыс пен құрылыс құнын анықтау кезінде шегерімге жатқызылуы тиіс екендігі көрсетілген, өйткені «Д» компаниясы жер телімдерін және аяқталмаған құрылысты сатпайды, бірақ осы жер телімдерінде салынған пәтерлерді, автотұрақтарды, қоймаларды және басқа аумақтарды сатады.
«Д» серіктестігінің мәліметінше, сатып алынған жер телімдерін бухгалтерлік есепте «Шикізат және қорлар» шотының орнына «Негізгі құралдар» шотына қате жазу салық салынатын табыс сомасына және салық төлемдерінің сомасына әсер етпеген.
Салық тексеруінің қорытындысы бойынша «Д» серіктестігі Салық кодексінің 264-бабының 15) тармақшасын бұза отырып, салық төлеушінің 2018-2020 жылдар кезеңінде амортизацияға жатпайтын активтердің бастапқы құнына енгізілген шығыстарын шегерімге салған. жалпы сомасы 433 362,6 мың теңге.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 242-бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде осы бапта және осы бапта белгіленген ережелер ескеріле отырып, шегерімге жатады. Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, Салық кодексінің 243-263-баптары.
Салық төлеуші шегерімдерді оның кірістер алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізген шығыстары бойынша жүргізеді.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалған кейінге қалдырылған шығыстар олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243-263-баптарында өзгеше көзделмесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оның ішінде оларды тану күні халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Салық кодексінің талаптарына сәйкес жүзеге асырылады. Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есеп беру туралы заңнамасы.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, бұл шығыстар есепке алынады. Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсатында есепке алынады.
Осылайша, өткізілген тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) құны Салық кодексінде белгіленген тәртіппен шегерімдерге жатады.
Салық кодексінің 190-бабының 2-тармағында есепке алу құжаттамасы мыналарды қамтиды: есепке алу құжаттамасы, салық нысандары, салықтық есеп саясаты, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу.
Салық кодексінің 192-бабының 5-тармағында тауарлы-материалдық қорларды есепке алу ХҚЕС және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
ХҚЕС (IAS) 2 «Босалқылар» (бұдан әрі – 2 ХҚЕС) 6-тармағына сәйкес резервтер – активтер:
(а) кәдімгі қызмет барысында сатуға арналған;
(b) осындай сату үшін өндіру процесінде; немесе
(c) өндіріс немесе қызметтерді көрсету барысында тұтынылатын шикізат немесе материалдар түрінде.
2 ХҚЕС-тың 10-тармағына сәйкес босалқылардың өзіндік құнына барлық сатып алу шығындары, өңдеу шығындары және босалқылардың ағымдағы орналасуы мен жай-күйін қамтамасыз ету үшін жұмсалған басқа да шығындар кіруі тиіс.
Дегенмен, 2 ХҚЕС-тың 12-тармағына сәйкес, босалқыларды өңдеудің өзіндік құнына өнімді өндіруге тікелей байланысты тікелей еңбек шығындары сияқты шығындар кіреді.
ХҚЕС (IAS) 2 «Босалқылар» 37-тармағына сәйкес босалқылар түрлері бойынша баланстық құн және осы активтердегі өзгерістердің көлемі туралы ақпарат қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін пайдалы. Әдетте, қорлар келесі түрлерге бөлінеді: тауарлар, шикізат, материалдар, аяқталмаған өндіріс және дайын өнім. Қызмет провайдерінің тізімдемесі аяқталмаған жұмыс ретінде қарастырылуы мүмкін.
Осылайша, ұйым құрылыс объектісін түгендеу деп таныған кезде объектіні салу үшін жер учаскесін сатып алу шығындары аталған құрылыс объектісінің құнына есептеледі. Тиісінше, жер учаскесін сатып алу шығындары құрылыс объектісі және/немесе оның бір бөлігі сатылған салық кезеңінде сатылған бөлігіне жататын сомаға шегерімдерге жатады.
Бұл ретте 2018-2020 жж. «Д» серіктестігінің сатып алу-сату шарттары бойынша тұрғын үйлер мен көппәтерлі үйлер салу үшін жер учаскелері салық салынатын кірісті анықтау кезінде шегерімге жатқызылған жалпы сомасы 406 610,0 мың теңгеге сатып алынды.
Осылайша, 2018 жылға арналған ЖАТ декларациясында (н.220.00) тұрғын үйді және жер учаскесін сату шарты бойынша 112 590,0 мың теңге сомасында шығыстар шегерілді.
2019 жылға арналған ЖАТ декларациясында (н.220.00) тұрғын үйді және жер учаскесін сату шарты бойынша 105 520,0 мың теңге сомасында шығыстар шегерілді.
2020 жылға арналған ЖАТ декларациясында (н.220.00) тұрғын үйді және жер телімін сату шарты бойынша 188 500,0 мың теңге сомасында шығыстар шегерілді.
Сонымен қатар, «Д» серіктестігі де «Жер қатынастары бөлімі» мемлекеттік мекемесінен 2018 жылға 7 350,0 мың теңге, 2019 жылға 7 614,6 мың теңге, 2020 жылға жер телімдерін алу шығындарын шегерді. 7 780,5 мың теңгені құрады.
2018-2020 жылдарға арналған ЖАТ декларацияларында (н.220.00) тұрғын үйлер мен жер учаскелерін алуға жоғарыда көрсетілген шығыстар. «Д» компаниясы «сатып алынған қорлар, жұмыстар мен қызметтер, барлығы, оның ішінде: тауарлы-материалдық қорлар» жолы бойынша шегерімдерге жатқызады.
Қазақстан Республикасы Жер кодексінің 62-бабының 1-тармағына сәйкес астананың, республикалық, облыстық маңызы бар қаланың және ауданның жергілікті атқарушы органы көппәтерлі тұрғын үйдегі кондоминиум объектісін тіркеген кезде ортақ мүлікке қосуды қамтамасыз етеді. кондоминиум объектісін орналастыру, пайдалану және күтіп-ұстау үшін қажетті жер учаскесінің кондоминиум объектісіне идеалды үлес ретінде роялтисіз беріледі.
Көппәтерлі тұрғын үйдің кондоминиум объектісінің ортақ меншігіне кіретін жер учаскесі, егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, бөлінбейтін болып табылады.
Аудитордың қорытындысынан шаруашылық жүргізуші субъектінің басшылығына салық салу және бухгалтерлік есеп саласындағы консультативтік қызмет көрсету бойынша бухгалтерлік есепте жер телімдерін және жер учаскелерін сатып алуға байланысты шығындар құрылыс құнына жатқызылады және 2018-2019 жылдарға арналған ЖАО бойынша декларацияда (н.220.00) «түгендеу» жолында көрсетілген, бұл дұрыс.
2020 жылға арналған IIT декларациясында (н.220.00). Тұрғын үй құрылысы бар сатып алынған жер учаскелері түгендеу ретінде жіктеледі, бұл дұрыс, алайда, тұрғын үй құрылысы бар бұл жер учаскелері салынған құрылыс объектісі іске асырылған жылы емес, жер учаскесі алынған жылы шегеріледі. тұрғын үй құрылыстары бар учаскелер, бұл дұрыс емес.
Осылайша, қорытынды тұрғын үйлер мен жер учаскелерін сатып алуға жұмсалған шығындар аяқталмаған өндіріске жатқызылатынын және құрылыстың аяқталу кезеңінде дайын өнімнің өзіндік құнына шегерілетінін растайды.
ХҚЕС (IAS) 2 «Босалқылар» 37-тармағына сәйкес босалқылар түрлері бойынша баланстық құн және осы активтердегі өзгерістердің көлемі туралы ақпарат қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін пайдалы. Әдетте, қорлар келесі түрлерге бөлінеді: тауарлар, шикізат, материалдар, аяқталмаған өндіріс және дайын өнім. Қызмет провайдерінің тізімдемесі аяқталмаған жұмыс ретінде қарастырылуы мүмкін.
Сонымен, баланста №1341 «Аяқталмаған өндіріс» шотында 2018-2020 ж.ж. кезең соңындағы көрсетілген қалдық:
- 2018 жылға жалпы сомасы 224 493,7 мың теңге шығыстар, оның ішінде тұрғын үй құрылысы бар жер учаскелері 112 590,0 мың теңге, материалдық шығындар 111 903,7 мың теңге. Бұл ретте салықтық тексеру барысында шегерімдерден 123 947,5 мың теңге шығыстар алынып тасталды;
2019 жылға жалпы сомасы 237 781,7 мың теңге шығыстар, оның ішінде тұрғын үй құрылысы бар жер учаскелері 105 520,0 мың теңге. Бұл ретте салықтық тексеру барысында шегерімдерден 113 134,6 мың теңге шығыстар алынып тасталды;
- 2020 жылға жалпы сомасы 197 145,2 мың теңге шығыстар, оның ішінде тұрғын үй құрылысы бар жер учаскелері 188 500,0 мың теңге. Бұл ретте салықтық тексеру барысында 196 339,3 мың теңге сомасында шығыстар шегерімдерден алынып тасталды.
Мемлекеттік кірістер департаментімен шағымды қарау барысында келесі құжаттар ұсынылғанын атап өту қажет: объектіні пайдалануға қабылдау актісі (бұдан әрі – қабылдау актісі) 10.09.2019 ж., 31.08. 2020.
Қабылдау актісімен 10.09.2019 ж. кіріктірілген коммуналдық нысандар мен автотұрақтары бар көпқабатты тұрғын үй құрылысының дайындығына тексеру жүргізілгені көрсетілген.
31.08.2020 жылғы қабылдау актісінен. Бұдан шығатыны, кіріктірілген коммуналдық нысандар мен автотұрақтары бар көпқабатты тұрғын үй құрылысының дайындығына тексеру жүргізілді.
Жоғарыда айтылғандардан шегерімдерден алынып тасталған жер учаскелері мен тұрғын үй құрылысының құны құрылысты аяқтау және дайын өнімге ауыстыру кезеңінде жатқызылуға жатады.
Бұл ретте, 2019 жылғы Сату есебіне сәйкес, 2018 жылы алынған жер учаскелері мен тұрғын үй құрылыстары дайын өнімге ауыстырылды және 2019 жылы сатылды, сәйкесінше 123 947,5 мың теңге соманы аяқтау мерзіміне жатқызу қажет. салу және дайын өнімге беру, яғни 2019 ж.
Сол сияқты, 2020 жылғы Сату есебіне сәйкес 2019 жылы алынған жер учаскелері мен тұрғын үй құрылысы дайын өнімге ауыстырылды және 2020 жылы сатылды, тиісінше құрылысты аяқтау және тапсыру кезеңіне 113 134,6 мың теңге сома жатқызылады. дайын өнімге дейін, содан кейін 2020 ж.
2020 жылы алынған жер учаскелері мен тұрғын үй құрылысының құны № 1341 «Аяқталмаған өндіріс» шотының балансы бойынша 196 339,3 мың теңге сомасында 2020 жылдың соңындағы қалдық ретінде есепке алынады және келесі кезеңдерде, яғни құрылысты аяқтау және дайын өнімге ауыстыру кезіндегі шегерімдер.
Аудит барысында бұл сомалар 2018-2020 жылдардағы шегерімдерден алынып тасталды. алайда әрбір келесі кезеңде ескерілмеді.
Нәтижесінде 2018 жылға 18 343,4 мың теңге, 2019 жылға 3 588,4 мың теңге, 2020 жылға 24 791,5 мың теңге сомасында ЖИТС есептеу қажет болды.
Қазақстан Республикасы Президентінің 2020 жылғы 16 наурыздағы №287 Жарлығын іске асыру жөніндегі шаралар туралы Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2020 жылғы 20 наурыздағы №126 қаулысын ескере отырып, «Қазақстан Республикасының кейбір заңнамалық актілеріне енгізу туралы экономиканы тұрақтандыру жөніндегі одан әрі шаралар» (бұдан әрі – ҚР МД №126) 2020 жылы жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жұмыс істейтін жеке кәсіпкерлердің ЖТС ставкаларына «0» түзету коэффициенті қолданылады.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, тексеру қорытындысы бойынша 2019 жылға артық өндірілген ЖИТС сомасы 12 394,8 мың теңгені, 2020 жылға 19 633,9 мың теңгені құрайды.
Осылайша, көппәтерлі тұрғын үй салу үшін жер учаскесін сатып алу шығындары түгендеу ретінде танылуы және көрсетілген құрылыс жобасының құнына жатқызылуы тиіс. Мұндай шығыстар құрылыс объектісі және/немесе оның бір бөлігі сатылған салық кезеңінде сатылған бөлігіне жататын сомаға шегерімдерге жатады. Осыған байланысты 2019-2020жж. салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз.
2. «0» түзету коэффициентін пайдалана отырып, 2020 жылға арналған жеке табыс салығын есептеу туралы.
Салық салудың жалпыға бірдей белгіленген тәртібімен жұмыс істейтін дара кәсіпкерлердің ЖТС ставкаларына «0» түзету коэффициентін енгізу туралы № 126 ҚР ЖБҚ-на сәйкес, ол көрсетілсін.
126 ҚР Заңының 6-тармағында осы қаулының 2020 жылғы 20 наурыздан бастап 2020 жылғы 31 желтоқсанды қоса алғанда қолданыста болатыны атап өтілген.
ҚР ТЖ 126-бабының 2-тармағында 2020 жылғы 31 желтоқсанды қоса алғандағы кезең үшін ставкаларға «0» түзету коэффициенті енгізілетіні көзделген:
1) ірі сауда объектілері, сауда және ойын-сауық орталықтары, кинотеатрлар, театрлар, көрмелер мен спорттық-сауықтыру және спорт объектілері үшін заңды тұлғалар мен дара кәсіпкерлердің мүлкіне салынатын салық;
2) ауыл шаруашылығы өнімдерін өндірушілердің ауыл шаруашылығы мақсатындағы жерлеріне жер салығы;
3) салық салудың жалпыға бірдей белгіленген тәртібімен жұмыс істейтін дара кәсіпкерлердің жеке табыс салығы.
126 ҚР ТЖК 3-тармағына сәйкес ставкаларға осы қаулының 2-тармағында көрсетілген «0» түзету коэффициентін қолдану кезінде салық базасын, салық салу объектілерін, салық кезеңін айқындау және салық міндеттемелері Салық кодексінде белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 361-бабының 1-тармағына сәйкес жеке тұлғаның салық салуға жататын табысы бойынша жеке табыс салығын дербес есептеу үшін салық кезеңі күнтізбелік жыл болып табылады.
Осылайша, жалпыға бірдей белгіленген салық салу тәртібіне сәйкес қызметін жүзеге асыратын «Д» серіктестігі ҚР ЖБ 126 2-тармағының 3) тармақшасына сәйкес 2020 жылға арналған жеке табыс салығын есептеу кезінде «0» коэффициентін қолдануға құқылы.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша берген шағымын қарау нәтижелері бойынша 2019-2020 жж. ЖТС есептеу бөлігіндегі шағымдалған хабарламаны жою, ал қалған бөлігін өзгеріссіз қалдыру туралы шешім шығарды.
